当前位置: 首页 > 税手邦 > 税务稽查

【科创板税讯】普门科技:将1元租赁给客户的诊断仪器计入“固定资产”核算、将无偿赠送的诊断仪器计入“销售费用”处理——会计师认为,该会计处理具有合规性,且仪器只能使用公司生产的试剂、两者之间存在一定的匹配关系

普门科技(K0079.SH)于2019年9月25日发布公告,披露公司销售体外诊断仪器和试剂存在无偿赠送的情况。公司将1元租赁客户的诊断仪器计入“固定资产”核算、将无偿赠送的诊断仪器计入“销售费用”处理。会计师认为,该会计处理具有合规性;且公司销售的仪器是只能使用公司生产的试剂、试剂销售与仪器销售之间存在一定的匹配关系。

1.销售体外诊断仪器时赠送部分配套试剂。公司按照合同总价确认销售收入,将体外诊断仪器及赠送的配套试剂的存货成本结转为营业成本。会计处理为:“借:应收账款或预收账款;贷:营业收入(合同不含税总额)、贷:应交税费-增值税(销项税)”;“借:营业成本(设备和试剂的合计成本),贷:存货”

2. 销售试剂并免费提供检测设备使用。2017年、2018年和2019年1-6月,公司存在向美年大健康、金域医学等客户销售试剂并免费提供检测设备使用的情形(公司与美年大健康签订的合作协议约定每台设备每年的租赁费为1元,但每年只需采购3次试剂即可免去租赁费,实质上为免费使用)。由于设备的所有权归属公司,因此会计处理上为固定资产核算,并按照设备预计使用年限计提折旧。免费提供仪器使用的会计处理为:“借:固定资产;贷: 存货(仪器成本)”。

3. 赠送体外诊断仪器与检测试剂。赠送仪器时会计处理为:“借:销售费用;贷:存货(仪器成本)、贷:应交税费-增值税(销项税)”。

《深圳普门科技股份有限公司8-2-4天健会计师事务所(特殊普通合伙)关于审核中心意见落实函的回复 2019-09-25》详细披露如下:http://static.sse.com.cn/stock/information/c/201909/89eedc33c8b24c7699d01a330f9c3ae6.pdf

一、请发行人进一步说明并披露:(1)体外诊断仪器和试剂是否存在赠送情况,相关会计处理是否符合《企业会计准则》规定;(2)发行人销售的仪器是否只能使用公司生产的试剂,试剂销售与仪器销售之间是否存在匹配关系。请保荐机构和申报会计师核查并发表明确意见。(落实函第3条)

(一)体外诊断仪器和试剂是否存在赠送情况,相关会计处理是否符合《企业会计准则》规定

报告期内,公司存在体外诊断仪器和试剂赠送的情况,具体情况如下:

1.销售体外诊断仪器时赠送部分配套试剂

报告期内,公司存在少量销售体外诊断仪器赠送部分配套试剂的情况,公司与客户在销售合同或订单中约定体外诊断仪器的交易单价和交易数量,并约定赠送配套试剂的数量。报告期各期,公司以上述方式赠送的配套试剂情况如下:

blob.png

由于该种模式下,试剂赠送主要为实现仪器销售的一种促销方式,即试剂赠送为促进仪器销售业务、方便仪器配套使用,从会计核算的角度而言,试剂的无偿赠送并不会带来直接经济利益流入。因此,公司按照合同总价确认销售收入,将体外诊断仪器及赠送的配套试剂的存货成本结转为营业成本。

具体会计处理为:

借:应收账款或预收账款

贷:营业收入(合同不含税总额)

应交税费-增值税(销项税)

借:营业成本(设备和试剂的合计成本)

贷:存货

2.销售试剂并免费提供检测设备使用

2017年、2018年和2019年1-6月,公司存在向美年大健康、金域医学等客户销售试剂并免费提供检测设备使用的情形(公司与美年大健康签订的合作协议约定每台设备每年的租赁费为1元,但每年只需采购3次试剂即可免去租赁费,实质上为免费使用)。由于设备的所有权归属公司,因此会计处理上为固定资产核算,并按照设备预计使用年限计提折旧。公司免费提供的检测设备情况如下:

blob.png

公司按照试剂的合同价款确认试剂的销售收入,将免费提供的体外诊断仪器计入固定资产进行管理和核算。具体会计处理为:

(1)销售试剂

借:应收账款或预收账款

贷:营业收入

应交税费-增值税(销项税)

借:营业成本

贷:存货(试剂成本)

(2)免费提供仪器使用

借:固定资产

贷:存货(仪器成本)

3.赠送体外诊断仪器与检测试剂

(1)赠送体外诊断仪器的情形

1)基本情况

报告期内,为进行体外诊断新型产品、改良产品和升级产品的宣传推广,公司向客户赠送极少量的体外诊断仪器;与此同时,公司为促进体外诊断产品销售、鼓励客户持续购买公司产品,在2016年末针对已建立业务合作关系的客户推出促销活动,约定当客户购买足够数量或金额的检测试剂时,向客户赠送新型诊断仪器,是一种市场营销行为截至2018年末,公司已终止类似促销行为。

上述体外诊断仪器均赠送给与公司合作的间接销售客户,目的是促进公司产品销售、对客户进行销售激励,公司不存在直接向非营利性公立医疗机构赠送体外诊断仪器的情形。具体的赠送数量、金额情况如下:

blob.png

2)会计处理

①公司为了进行体外诊断新型产品、改良产品和升级产品的宣传推广,在向客户赠送体外诊断仪器时,将仪器成本计入销售费用。

具体会计处理为:

借:销售费用

贷:存货(仪器成本)

应交税费-增值税(销项税)

②客户向公司采购试剂时,公司确认销售收入并结转营业成本;当试剂采购量达到一定标准后,公司将赠送的仪器成本计入销售费用。

A.销售试剂

借:应收账款或预收账款

贷:营业收入

应交税费-增值税(销项税)

借:营业成本

贷:存货(试剂成本)

B.赠送仪器

借:销售费用

贷:存货(仪器成本)

应交税费-增值税(销项税)

(2)赠送体外诊断试剂的情形

1)基本情况

报告期内,公司为了进行公司试剂产品宣传与推广、满足少量终端医疗机构临床检测与数据比对的需求,将少量体外诊断试剂赠送给间接销售客户与终端医疗机构;与此同时,为促进产品销售、对客户进行销售激励,公司针对过往销售业绩良好的客户赠送一定数量的试剂。具体赠送数量、金额如下:

blob.png

2)会计处理

①公司为进行试剂产品的宣传与推广、满足少量终端医疗机构临床检测与数据比对的需求,将少量体外诊断试剂赠与间接销售客户与终端医疗机构时,将试剂成本计入销售费用。具体会计处理为:

借:销售费用

贷:存货(试剂成本)

应交税费-增值税(销项税)

②客户向公司采购产品时,公司确认销售收入并结转营业成本;当产品采购量达到一定标准后赠送的试剂计入销售费用。具体会计处理为:

A.销售产品

借:应收账款或预收账款

贷:营业收入

应交税费-增值税(销项税)

借:营业成本

贷:存货(产品成本)

B.赠送试剂

借:销售费用

贷:存货(试剂成本)

应交税费-增值税(销项税)

4.核查程序及核查意见

 (1)获取公司与主要客户签订的销售协议,对销售协议中的产品赠送条款进行分析,检查是否存在与行业惯例不符或显失公允的异常安排。

(2)获取公司无偿赠送协议,对无偿赠送的产品数量、金额进行核查,确认是否存在异常;

(3)对公司的销售负责人和财务负责人进行访谈,了解公司关于体外诊断仪器和试剂的赠送情况及对应的会计处理,确认其是否符合《企业会计准则》的规定。

经核查,我们认为,报告期体外诊断仪器和试剂存在赠送情况,相关会计处理符合《企业会计准则》规定。

(二)发行人销售的仪器是否只能使用公司生产的试剂,试剂销售与仪器销售之间是否存在匹配关系。

1.公司的体外诊断设备与试剂属于封闭系统,即仪器与配套试剂具有排他性,公司的体外诊断仪器只能搭配公司生产的配套试剂使用,不能使用其他品牌的诊断试剂。

2.体外诊断产品试剂和设备销售数量的匹配关系

报告期内,公司主要体外诊断产品的设备、试剂销售数量及比值情况如下

blob.png

公司产品采用封闭式系统,终端存量设备均需使用公司试剂,且单台设备的平均试剂使用量维持稳定。报告期内,特定蛋白分析产品的试剂与累计设备的比值约为8,000-8,500,糖化血红蛋白分析产品的试剂与累计设备的比值约为2,000-2,500(由于2019年1-6月数据为半年数,因此比值约为全年的一半),波动较小,主要系:

(1)受终端医疗机构人流量影响,不同终端医疗机构设备使用率存在一定差异;

(2)由于设备的保质期较长,试剂的保质期较短,因此客户对设备和试剂的备货周期不同,导致试剂与累计设备的比例存在波动。

报告期内,电化学发光免疫分析产品试剂与累计设备的比值增长较快,主要系报告期内公司推出了多项新配套试剂产品,截至2019年6月末,可检测项目达到26项,更好的满足了终端医疗机构需求,终端采购量快速增长。

报告期内,电化学发光免疫分析产品试剂与累计设备的比例增长较快,除上述原因外,公司还推出了多项新的电化学发光设备配套试剂产品,截至2019年6月末,可检测项目达到26项,更好的满足了终端医疗机构需求,因此试剂的终端采购量相比设备增长较快。

3.核查程序及核查意见

(1)我们获取了报告期体外诊断仪器和试剂的销售明细,分析试剂销售与仪器销售之间的匹配关系;

(2)我们对公司的销售负责人及研发负责人进行访谈,对体外诊断仪器和试剂的使用进行了解;

(3)通过实地走访,对终端的实际使用中体外诊断仪器和试剂的采购及使用情况进行了解,确认两者的匹配关系是否与公司提供的匹配关系相符。

经核查,我们认为,公司销售的仪器是只能使用公司生产的试剂;报告期试剂销售与仪器销售之间存在一定的匹配关系。



0 个回复 (温馨提示: 后台审核后才能展示 !

要回复请先 登录注册

业务咨询:第三只眼 1314 660 2942

时时彩倍投方案

© 2018-2019 北京大力税手信息技术有限公司 京ICP备15052467号-3
北京市朝阳区三元桥曙光西里甲一号B802

ios

安卓